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資源稅的內(nèi)容篇一

三、判斷題

1、凡在我國境內(nèi)開采原油、天然氣的單位，都要依照資源稅暫行條例繳納資源稅；但中外合作油（氣）田，以及中國海洋石油總公司洗上自營油田開采的原油、天然氣暫不征收資源稅。答案：（√）

2、企業(yè)將開采的煤炭出口銷售的，免納資源稅。答案：（×）

3、根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。答案：（×）

４、對在中國境內(nèi)開采煤炭的單位和個人，應按稅法規(guī)定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不用征收資源稅，答案：（√）

5、根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅的征收范圍包括森林資源、海洋資源和水資源。答案：（×）

6、資源稅實行從量定額和從價定率兩種征收方法。答案：（×）

7、某礦開采鐵礦石和錳礦石兩種礦石，適用的資源稅單位稅額分別為10元和2元，由于種種原因，未分別核算兩種礦石的課稅數(shù)量。該礦6月份銷售礦石共1000噸，其應納資源稅額應為10000元。答案：（√）

8、資源稅納稅人未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品為課稅數(shù)量的，分別從高或從低適用稅率。答案：（×）

9、納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體的已納稅額準予抵扣。答案：（√）

10、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按液體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。答案：（×）

11、資源稅扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務時間，為支付貨款的當天。答案：（×）

12、納稅人應納的資源稅，應當向應稅的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。答案：（√）

13、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，可以減半征收資源稅。答案：（×）

14、資源稅應稅產(chǎn)品出口的，應按《資源稅暫行條例》的有關精神，退（免）已征資源稅。答案：（×）

15、應稅資源的銷售結算方式不同于其納稅義務發(fā)生的時間也不相同。答案：（√）

16、目前，我國僅對列舉的資源征收資源稅。

答案：（√）

17、我國現(xiàn)行資源稅實行比例稅率和累進稅率。

答案：（×）

18、現(xiàn)行資源稅征收范圍的煤炭是指原煤和加工煤。

答案：（×）

19、液體鹽也屬于資源稅的征收范圍。

答案：（√）

20、當前自產(chǎn)自用的應稅資源無法確定其自用量時，可以不繳納資源稅。

答案：（×）

答案：（×）

應稅資源于國家所有，所以國有企業(yè)可以不繳納資源稅。

21、現(xiàn)行資源稅的稅負受價格變動的影響。

答案：（×）

四、計算題

1、某石灰石開采企業(yè)2000年1月份銷售石灰石5000噸應交納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第五條規(guī)定：資源渣應納稅額，按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應納稅計算公式：應納稅額= 課稅數(shù)量×單位稅額。所以該企業(yè)1月份納稅額為：5000噸×2元/噸= 10000元。

2、某大理石開采企業(yè)2000年月份銷售大理石1000立方米，自用50立方米，請問該企業(yè)2月份應納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條規(guī)定納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售量為課稅量。納稅人開采或生產(chǎn)自用的，以自用量為課稅量。所以，該企業(yè)2月份應納資源稅為：（1000立方米+50立方米）×3元/立方米= 3150元。

3、某水泥廠2000年3月份開采石灰石10000噸，其中9500用于生產(chǎn)水泥，500噸用于蓋職工宿舍。問該企業(yè)3月份應納多少資源稅？答案：根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1994]015好文：資產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)或非盛產(chǎn)兩部分都應納稅，因此，帶水泥廠2000年3月份應納資源稅為：10000噸×2元= 20000元。

4、某原油開采企業(yè)2000年7月，用于在開采原油過程中加熱，修井及銷售原油2000噸，但未單獨核算。問應納多少資源稅？（設該原油的單位稅額為8元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第八條規(guī)定：納稅人的減稅免稅項目應當單獨核算課稅數(shù)量，未單獨或不能準確提供課稅數(shù)量的不予減免資源稅。所以該企業(yè)7月份應納資源稅為：2000噸×8元/噸= 16000元。

5、某單位2000年8月19日收購5000噸白云石，請問該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務發(fā)生時間及稅額？（設白云石為3元/噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》

第六條規(guī)定：扣繳義務人代扣代扣繳稅款的納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。所以，該企業(yè)代扣代繳資源的納稅義務發(fā)生時間為：2000年8月19

日。應納稅額為：5000噸×3元/噸= 15000元。

6、某單位在廢棄的煤矸石中，利用簡易工具手工回收未納資源稅的煤碳２００噸銷售，請問應納多少資源稅？（設該煤碳的單位稅額為８元／噸）。答案：根據(jù)國稅函（１９９６）６０５好文對單位和個人在廢異的煤矸石中，利用簡易工具手工回收煤炭對外銷售未稅原煤按其銷售和自用數(shù)量依法征收資源稅。所以，該單位應納資源稅為：２００噸×８元／噸 ＝ １６００元。

7、某單位１９９９年１０月在廢棄的煤矸石中，利用簡易工具手工回收未納資源稅的煤碳５００噸，其中４８０噸對外銷售，２０噸用于本單位食堂（設該煤碳的單位稅額為８元／噸），請問該單位１０月份應納多少資源稅？答案：根據(jù)國稅函（１９９６）６０５好文對單位和個人在廢異的煤矸石中，利用簡易工具手工回收煤炭對外銷售或自用的，且這些煤炭屬于未納資源稅的煤，對這種未稅原煤，按其銷售量和自用量依法征收資源稅。所以，該單位應納資源稅為：５００噸×８元／噸 ＝ ４０００元。

8、某寶石開采企業(yè)，２０００年２月份生產(chǎn)銷售寶石５００坷拉，照這樣計算，該企業(yè)全年應納多少資源稅？（設該寶石的單位稅額為１０元／坷拉）答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條理》第五條規(guī)定：資源稅的應納稅額按找應稅產(chǎn)品的課稅量和規(guī)定的單位稅額計算，應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額。該企業(yè)全年應納資源稅：５００坷拉×１０元／坷拉×１２個月＝６００００元。

9、某資源稅企業(yè)１９９９年３月膨潤土２００噸生產(chǎn)銷售高嶺土３００噸，問該企業(yè)３月份應納多少資源稅？（設膨潤土為５元／噸，高嶺土為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國

資源稅暫行條理》第四條規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。該企業(yè)３月份應納資源稅：２００噸×５元＋３００噸×３元＝１９００元。

１0、某福利企業(yè)２０００年５月生產(chǎn)銷售石墨８００噸問該企業(yè)２０００年５月份是否應納資源稅，應納多少資源稅？（設石墨為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條規(guī)定納稅人有下列情形之一的，減征或免征資源稅：

（一）、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

（二）、納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災害等原因，造成重大失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府情解決減稅或免稅。

（三）、國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。該企業(yè)不具備上述條件，因此，不能減免資源稅。８００噸×３元／噸＝２４００元。

１

1、平橋區(qū)螢石礦采取予收貨款結算方式銷售其所生產(chǎn)的螢石，２０００年９月份予收貨款３００００元１０月份發(fā)出螢石５０００噸。問該企業(yè)１０月份應納多少資源稅。（設螢石為３元／噸）答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：納稅人納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結算方式的其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。該企業(yè)１０月份發(fā)出螢石５０００噸，１０月份應納資源稅：５０００噸×３元／噸＝１５０００元。

12、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，2000年12月對外銷售原煤48萬噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬噸，職工食堂12月用煤0.3萬噸，獨立核算單位，職工取暖用煤1.5萬噸，資源稅單位稅額標準0.9元/噸，計算該企業(yè)12月份應納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）、銷售和自用都納稅。（2）、該企業(yè)12月份應納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬噸64.8×0.9元/噸=58.32萬元。

13、某油田１０月份月初庫存原油３萬噸，本月生產(chǎn)原油４萬噸，本期發(fā)出原油５萬噸，其中對外銷售４萬噸，企業(yè)開采原油過程中用于加熱、修井自用原油５００噸，非生產(chǎn)自用原油９５００噸，另外，伴采天然氣１０萬立方米，當月銷售８萬立方米，其余２萬立方米全部由油田自用。已知該油田適用的單位稅額為每噸８元，天然氣適用稅額為每千立方米１０元。請根據(jù)上述資料，計算該單位應納的資源稅。答案：企業(yè)用于加熱、修井的原油免征資源稅。銷售和自用的原油應納資源稅＝（40000+9500）×8=396000（元）銷售和自用天然氣應納資源稅=（80000+20000）×10÷1000=1000（元）合計應納稅額=396000+1000=397000（元）

14、某銅礦山10月份銷售銅礦石原礦1萬噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用的單位稅額為每噸1.2元。請根據(jù)上述資料，計算該單位應納的資源稅。答案：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅依據(jù)。應納資源稅＝10000

×1.2+2000÷20%×1.2=24000（元）

15、某煤礦10月份對外銷售原煤400萬噸，銷售伴采天然氣8萬立方米。本月后勤部門領用原煤礦100噸另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工洗煤80萬噸，已知該礦加工產(chǎn)品的綜合回收率80%，原煤適用稅額為每噸2元，天然氣適用的單位稅額為每千立方米10元。請根據(jù)上述資料，計算該單位應納的資源稅。答案：稅法規(guī)定：對專門開采的天然氣和原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。因此，該煤礦生產(chǎn)銷售的天然氣不征收資源稅。此外，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅，但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。應納資源稅＝400×2+80÷80%×2=1000（萬元）

16、某油田1月份原油10萬噸（單位稅額12元/噸），其中銷售9萬噸，用于自辦油廠加工1萬噸。請計算該油田1月份應納資源稅稅額。答案：課稅數(shù)量=9+1=10（萬噸）應納資源稅稅額=10×12=120（萬元）

17、某油田10月份生產(chǎn)原油8萬噸（單位稅額8元/噸），其中銷售6萬噸，用于加熱修井的原油1萬噸，待銷售1萬噸，當月在采油過程中還回收伴生天然氣1千萬立方米（單位稅額8元/千立方米）。計算該油田10資源稅稅額。答案：⑴原油課稅數(shù)量=6萬噸⑵原油應納稅額=6×8=48（萬元）⑶天然氣應納稅額=1×8=8（萬元）⑷該油田1月份應納稅額=48+8=56（萬元）

18、某鹽場10月份生產(chǎn)液體鹽500噸，其中對外銷售100噸。當月生產(chǎn)固體鹽1000噸（本月已全部對外銷售），共耗用液體鹽1200噸，其中400噸是本企業(yè)自產(chǎn)的液體鹽，另800噸液體鹽全部從另一鹽場購進，已知液體鹽單位稅額為每噸3元，固體鹽單位稅額為每噸25元。請根據(jù)上述資料，計算該單位應納的資源稅。答案：稅法規(guī)定：納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗的液體鹽的已納稅額準予扣除。銷售液體鹽應納資源稅=100×3=300（元）銷售固體鹽應納資源稅

>=1000×25=25000（元）允許抵扣的外購液體鹽已納資源稅=800×3=2400（元）合計應納資源稅=300+ 25000-2400=22900（元）

19、某銅礦用原礦入選精銅礦，因特殊原因稅務部門無法準確掌握入選精礦時移送使用的原礦量，只知其入選后精礦數(shù)量7000噸，選礦比為1：32，該銅礦資源等級屬于五等，其適用的單位稅額為1.2元/噸。計算該銅礦應納的資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=7000×32=224000（噸）⑵應納稅額=224000×1.2=268800（元）

20、某鹽場2000年生產(chǎn)銷售原鹽10萬噸，此外，用生產(chǎn)的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸，粉精鹽20萬噸，精制鹽20萬噸。已知該鹽場1噸原鹽可加工0.8噸的粉洗鹽，或可加工0.75噸的粉精鹽，或可加工0.6噸精制鹽，另知該鹽場的單位稅額為25元/噸。計算該鹽場2000年應納資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=10+15÷0.8+20÷0.75+20÷0.6=88.75（萬噸）⑵應納稅額=88.75 ×25=2218.75（萬元）

21、某煤礦2000年生產(chǎn)銷售原煤500萬噸（單位稅額2元/噸），另使用本礦生產(chǎn)的原煤加工成洗煤70萬噸，如果稅務部門無法正確計算原煤礦移送使用量，但知該加工產(chǎn)品的綜合回收率為70%，計算該礦應納的資源稅稅額。答案：⑴課稅數(shù)量=500+70÷70%=600（萬噸）⑵應納資源稅稅額=600×2=1200（萬元）

22、12月份，某油田生產(chǎn)原油200萬噸，當月對外銷售180萬噸；在生產(chǎn)原油的同時開采天然氣10萬立方米，全部實現(xiàn)銷售，其下屬煤礦開采天然氣８萬立方米，已知原煤的適用稅率為１０元/噸，天然氣稅率為１２元/ 立方米，計算該企業(yè)１２月份應納資源稅額。

答案：

23、某煤礦６月份生產(chǎn)原煤１０００噸，其中對外銷售８００噸，自產(chǎn)原煤用于集體福利２０噸，用于煉焦的１０噸，已知原煤的適用稅率為２元/ 噸，主管稅務機關確定的折算比為８５％，計算該企業(yè)６月份應納資源稅額。

答案：

24、某鹽場６月份對外銷售海鹽１００噸，當月自用原鹽加工成２０噸精制鹽對外銷售，已 知該原鹽的適用稅率為３０元/噸，主管稅務機關確定的用于加工的原鹽為２５噸，計算該鹽場６月份應納資源稅額。

答案：

25、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，2000年12月對外銷售原煤48萬噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤15萬噸，職工食堂12月用煤0.3萬噸，獨立核算單位，職工取暖用煤1.5萬噸，資源稅單位稅額標準0.9元/噸，計算該企業(yè)12月份應納的資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定：（1）、銷售和自永都納稅。（2）、該企業(yè)12月份應納資源稅：48+15+3.3+1.5=64.8萬噸64.8×0.9元/噸=58.32萬元。

26、某錳礦石開采企業(yè)1997年8月份，開采錳礦石400噸，同時將收購的錳礦石200噸（已稅）一同銷售。問該企業(yè)8月份應納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》

第六條和第十一條規(guī)定：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。該企業(yè)8月份應納資源稅為：400噸×2元/噸=800元。

27、某玉石開采企業(yè)1997年5月份銷售其所開采的玉石800噸，并結清300噸的貨款，銷售合同規(guī)定6月份結清其余500噸貨款。問該企業(yè)5月份、6月份各應繳納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。該企業(yè)5月份應納資源稅為：300噸×5元/噸=1500元6月份應納資源稅為：500噸×5元/噸=2500元

28、北京某企業(yè)1997年1月份在河北省收購未稅重晶石500噸。問該企業(yè)1月份代扣代繳多少資源稅？向何地主管稅務機關繳納？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定：扣繳義務人代扣代繳的資源稅應當向收購地主管稅務機關繳納。該企業(yè)1 月份應代扣代繳資源稅為：500噸×3元/噸=1500元。應向河北收購地主管稅務機關繳納。

29、某企業(yè)1997年4月份，共開采銷售長石、天然堿共計500噸，問該企業(yè)4月份應納多少資源稅？答案：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品未分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。長石的單位稅額為3元/噸，天然堿的單位稅額為2元/噸，該企業(yè)4月份應納資源稅為：500噸×3元/噸=1500元

30、我省某地方煤礦企業(yè)，用原煤入洗煉焦等用煤，入洗后的冶煉用焦煤原料，其他用焦煤原料，非煉焦用洗精煤數(shù)量分別是４０萬噸、５０萬噸、３０萬噸當月原煤加工產(chǎn)品綜合回收率為６０％，原煤單位售價１１０元，試計算該企業(yè)當月應納的資源稅？（適用稅額“按價分檔，從量定額”規(guī)定執(zhí)行）答案：１）折算成原煤數(shù)量（４０+５０+３０）÷６０％＝２００萬噸２）適應單位稅額１.２元／噸３）應納的資源稅 ２００萬噸×１.２元／噸＝２４０萬元當月應納的資源稅２４０萬元。

31、某鹽場９５年８月份自銷原鹽３萬噸，用液體鹽２萬噸生產(chǎn)工業(yè)用堿。另用液體鹽，加工固體鹽２.５萬噸，對外銷售，加工時已納液體鹽資源稅２萬元，鹽單位稅額標準是１２元／噸，液體鹽的單位稅額為３元／噸，計算該鹽廠八月份應納稅額？答案：１）鹽的課稅數(shù)量：３萬噸+２.５萬噸＝５.５萬噸２）原鹽應納資源稅：５.５萬噸×１２元／噸＝６６萬元３）液體鹽應納的資源稅：２萬噸×３元／噸＝６萬元４）該鹽場應納的資源稅：６６+６＝７２萬元該鹽場八月份應納的資源稅為７２萬元。

32、我省安陽市某一煉鋼聯(lián)合企業(yè)９５年６月份對外收購個體采礦戶的鐵礦石２.５萬噸；另一開采鐵礦的獨立礦山自采鐵礦石１萬噸，對外收購鐵礦石１.５萬噸，上述兩企業(yè)的單位稅額標準均為７.３５元／噸，分別計算聯(lián)合企業(yè)和獨立礦石應納的資源稅。答案：１）聯(lián)合企業(yè)應納的資源稅：２.５萬噸×７.３５元／噸＝１８.３８萬元２）獨立礦山應納資源稅：（１+１.５）×７.３５元／噸＝１８.３７５萬元３）現(xiàn)行政策獨立礦山減征４０％，則１８.３７５萬元×６０％＝１１.０３萬元聯(lián)合企業(yè)應納資源稅１８.３８萬元，獨立礦石應納資源稅１１.０３萬元。

33、我省某一統(tǒng)配煤礦企業(yè)，９４年１２月份對外銷售原煤４８萬噸，下屬工廠生產(chǎn)用煤１５萬噸，職工食堂１２月用煤０.３萬噸，獨立合適單位，職工取暖用煤１.５萬噸，資源稅單位稅額標準０.９元／噸，計算該企業(yè)１２月份應納的資源稅？答案：１）銷售和自用都納稅。２）１２月份應納的資源稅：（４８+１５+０.３+１.５）×０.９元／噸＝５８.３２萬元該企業(yè)１２月份應納的資源稅５８

３２萬元。.

資源稅的內(nèi)容篇二

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”。

資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅費——應交資源稅”科目進行該稅款的核算。

第一節(jié) 資源稅概述

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。

一、納稅義務人、扣繳義務人

（一）納稅義務人

在中國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應納資源稅產(chǎn)品的單位和個人，為資源稅的納稅人，應依法繳納資源稅。所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人；其中其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

（二）扣繳義務人

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人，具體是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位，為資源稅的扣繳義務人。

所稱獨立礦山，是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算，自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。所稱聯(lián)合企業(yè)，是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。

扣繳義務人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

二、資源稅的稅目、稅額

（一）一般規(guī)定

從理論上講，資源稅的征稅范圍應當包括一切可以開發(fā)和利用的國有資源。但是，我國的資源稅目前只對稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級產(chǎn)品為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。具體來說，征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽等七個大類稅目。

1.原油：開采的天然原油征稅，人造石油不征稅。稅額為8～30元／噸。

2.天然氣：專門開采或與原油同時開采的天然氣征稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不征稅。稅額為2～15元/千立方米。

3.煤炭：原煤征稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。

4.其他非金屬礦原礦：指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、金剛石、玉石、膨潤土、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。稅額為0.5～20元/ 噸、克拉或立方米。

5.黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。稅額為2～30元/噸。

6.有色金屬礦原礦：指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦。包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦石等，稅額為0.4～30元/噸或立方米。

7.鹽包括兩類：

（1）固體鹽：包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅額為10～60元/噸。

（2）液體鹽：即鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。

（二）特殊規(guī)定

對伴生礦、伴采礦、伴選礦征稅的主要規(guī)定如下：

1.伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，含有多種可供利用的成分，這些成分即稱為伴生礦。稅法規(guī)定，計征資源稅時，以主產(chǎn)品作為應稅品目。如攀枝花礦山開采的釩鈦磁鐵礦，它以鐵礦石作為主要成分開采，其釩鈦是伴生的副產(chǎn)品，因此只以鐵礦石作為應稅品目。

2.伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時伴采出來非主產(chǎn)品的礦石。稅法規(guī)定伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。

3.伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的監(jiān)工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品。稅法規(guī)定，伴選礦不征收資源稅。

【相關咨詢】用購入自來水生產(chǎn)純凈水是否應繳資源稅？

【參考解答】《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)開采應納資源稅的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，應當繳納資源稅。同時，《國家稅務總局關于印發(fā)〈資源稅幾個應稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》（國稅函發(fā)[1997]628號）規(guī)定，礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，是資源稅的應稅項目，應該征收資源稅。礦泉水是含有符合國家標準的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。

礦泉水和純凈水的區(qū)別在于，礦泉水是自地下深處開采的天然礦水；純凈水是以江、河、湖水或自來水等為水源，采用蒸餾法、電滲析法、離子交換法、反滲透法等水處理工藝，達到了純凈、衛(wèi)生條件的水。

如果純凈水是用購進的自來水經(jīng)過加工生產(chǎn)出來的，不是直接采自地下礦水，不屬于資源稅課稅范圍。

第二節(jié) 計稅依據(jù)和應納稅額計算

一、計稅依據(jù)

（一）課稅數(shù)量的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（二）課稅數(shù)量的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對于煤炭連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

4.對金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比＝精礦數(shù)量÷ 耗用原礦數(shù)量

則：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比

例如：某銅礦2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1 500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅額為：應納資源稅＝4 000÷20%×1.2＝24 000（元）

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

例如：某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50 000噸和外購液體鹽10 000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12 000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納的資源稅＝12 000×30－10 000×5＝310 000（元）。

對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算，不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

二、應納稅額計算

資源稅根據(jù)應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位應納稅額計算應納稅額。

其計算公式為：

應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用單位稅額

【案例】山西太原長風煤礦2009年8月份生產(chǎn)銷售煤炭50萬噸，另自用煤炭10萬噸加工煤炭制品（全部出售），生產(chǎn)天然氣1 000萬立方米。已知該煤礦適用的稅額為1.2元/噸，煤礦鄰近的某石油管理局天然氣適用的稅額為4元/千立方米。試計算該煤礦8月份應納的資源稅額。

【案例分析及解答】煤礦生產(chǎn)的天然氣不交資源稅，本題主要是確定計稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。該企業(yè)的銷售數(shù)量為50萬噸，還有一個業(yè)務，就是自產(chǎn)自用煤炭，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅以自用數(shù)量為課稅數(shù)量所以，自用的10萬噸也是計稅數(shù)量。應納資源稅＝（50萬噸＋10萬噸）×1.2＝72（萬

第三節(jié) 資源稅的減免和征管

一、資源稅的減免有下列情形之一的，減征或免征資源稅：

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

例如：某油田2009年12月生產(chǎn)原油6 400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當月應繳納資源稅＝（6 100＋5）×8＝48 840（元）。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。

3.國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

4.出口產(chǎn)品不退稅，進口產(chǎn)品不征稅。

二、資源稅的征收管理

（一）納稅義務發(fā)生時間是納稅人必須履行納稅義務的開始時間。稅法對資源稅的納稅義務發(fā)生時間作了明確規(guī)定：

1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。具體為：對扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

（二）資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體決定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

（三）資源稅的納稅人，一般應向應稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)地繳納；扣繳義務人應向收購地主管機關繳納。

第四節(jié) 資源稅涉稅會計處理

一、賬戶設置

資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務收入補償。納稅人應該設置“應交稅費-應交資源稅”科目進行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應繳納的資源稅，借方反映實際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。

二、會計處理

（一）企業(yè)銷售應納資源稅的產(chǎn)品，應按規(guī)定計算應交納的資源稅，列入“營業(yè)稅金及附加”，相關的會計處理如下：

計算銷售應稅產(chǎn)品資源稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

（二）自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應納資源稅的會計處理

納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品也應該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實際領用部門及領用的目的，在“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應付職工薪酬”等賬戶列支。當納稅人計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交納的資源稅時，作如下分錄：

借：生產(chǎn)成本（制造費用，管理費用等）

貸：應交稅費——應交資源稅

假如預交資源稅，則作如下處理

借：應交稅費——應交資源稅

貸：銀行存款

【案例】遼寧龍淵油氣股份公司2010年2月繳納資源稅15 000 000元。3月份生產(chǎn)原油1 200 000噸，其中向外銷售原油840 000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260 000噸，企業(yè)與原油同時生產(chǎn)天然氣400 000千立方米，向外銷售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50 000千立方米，用于取暖方面使用10 000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。當?shù)囟悇諜C關核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預繳，月終結算。企業(yè)應于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預繳1-10日、11-20日、21-30日應交資源稅稅額。試對3月份上述業(yè)務進行會計處理。

【案例分析及解答】該企業(yè)所在地稅務機構對資源稅的繳納，采用上中下旬預交，最后匯繳的方式。

按上月稅款的1／3預繳，2月資源稅為15 000 000元，則每旬應預繳資源稅稅額＝15 000 000×1/3＝5 000 000（元）。

月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算本月應納稅額。

原油方面，對外銷售原油應以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應納稅額為：應納稅額＝840 000×12＝10 080 000元；自產(chǎn)自用原油，應以實際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應納稅額為：應納稅額＝260 000×12＝3 120 000（元）。

天然氣方面，對外銷售天然氣應納稅額，應納稅額＝340 000×8＝2 720 000（元），自產(chǎn)自用天然氣應納稅額，煉油廠使用天然氣應納稅額＝50 000×8＝400 000（元），用于取暖方面使用天然氣應納稅額＝10 000×8＝80 000（元）。

會計處理如下：

（1）預繳時，應作如下會計分錄：

借：應交稅費——應交資源稅000 000

貸：銀行存款

000 000

每旬做一筆以上分錄。

（2）對外銷售原油

借：營業(yè)稅金及附加

080 000

貸：應交稅費——應交資源稅080 000

（3）自產(chǎn)自用原油

借：生產(chǎn)成本

000

貸：應交稅費——應交資源稅120 000

（4）對外銷售天然氣

借：營業(yè)稅金及附加720 000

貸：應交稅費——應交資源稅720 000

（5）自產(chǎn)自用天然氣

借：生產(chǎn)成本

400 000

制造費用

000

貸：應交稅費——應交資源稅

480 000

（6）實際補繳稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅費——應交資源稅

400 000

貸：銀行存款400 000

（三）收購未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳資源稅的會計處理

根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。企業(yè)應將收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計入“物資采購”或“原材料”等科目。會計處理如下（不考慮增值稅）：

①支付價款時

借：物資采購或在途物資（價款）

貸：銀行存款

②計算代扣資源稅時

借：物資采購或 在途物資（代扣資源稅）

貸：應交稅費——應交資源稅

稅制改革“十二五”期間再擔重頭戲

2010年11月21日中國證券報電：財政部部長謝旭人日前撰文指出，十二五期間要推進稅制改革。在實施和完善消費型增值稅的基礎上，結合增值稅立法，穩(wěn)步擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收。完善企業(yè)所得稅制度，全面改革資源稅，開征環(huán)境保護稅。

實施個人所得稅改革，完善消費稅制度，研究推進房地產(chǎn)稅改革。可以預見，十二五期間，配合經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型，稅制改革將再演重頭戲。

業(yè)內(nèi)專家表示，財政部部長謝旭人的這一番表述，為十二五期間的整體稅收政策指明了方向，現(xiàn)在問題的關鍵是如何落實。

今年6月1日，財政部、國家稅務總局一則關于印發(fā)《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

業(yè)內(nèi)專家表示，新疆資源稅改革試點的正式啟動，標志著我國資源稅改革取得重大進展。在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導經(jīng)濟結構調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。

資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。作為全國最早實施資源稅改革的地區(qū)，新疆資源稅稅收出現(xiàn)較高增長。經(jīng)測算，預計2010年自治區(qū)本級可增加資源稅收入16億元。

新疆資源稅改革的先行啟動，也使得下一步資源稅改革何時推向全國備受關注。業(yè)內(nèi)專家普遍認為，資源稅改革在新疆的試點，將為下一步全國改革積累更多經(jīng)驗。同時，試點的順利推行，也將為全面推行改革掃除障礙。

據(jù)了解，我國資源稅大多采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，資源稅稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。資源稅由從量計征到從價計征的改革，提高了稅負，間接提高了產(chǎn)品價格，有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并幫助資源輸出大省獲得更多財政收入。

此外，也有一些市場人士認為，由于新疆地區(qū)資源稅改革將使該地區(qū)資源開采成本上升，或?qū)е赂嗟耐稒C者進入其他未改革地區(qū)尋求最后的逐利機會，加劇資源的浪費。從這個角度上來說，資源稅改革從試點到全面推開的時間差也是宜短不宜長。

本章小結

本章系統(tǒng)介紹了資源稅的征稅對象、納稅義務人、扣繳義務人、計稅依據(jù)和應納稅額計算、減免和征管，在資源稅的學習中，關鍵是確定計稅數(shù)量。

資源稅是企業(yè)所得稅核算的一項扣除項目，準確計算資源稅直接影響后續(xù)的企業(yè)所得稅的核算。

學習資源稅的稅收政策后，要掌握資源稅的會計處理。

資源稅的內(nèi)容篇三

中國的資源稅開征于1984年。1984年9月28日，財政部發(fā)布的《資源稅若干問題的規(guī)定》指出，從1984年10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，對金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品暫緩征收。1984年資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品開征的稅種。《資源稅若干問題的規(guī)定》是以實際銷售收入為計稅依據(jù)，按照礦山企業(yè)的利潤率實行超率累進征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結構和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入。公開資料顯示，從1994年1月1日起，資源稅開始實行從量定額征收的辦法。對開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位，開始實行“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利普遍征收。但是，十幾年過去了，目前資源稅依然采取從量定額征收的辦法。以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元。

編輯本段主要內(nèi)容

水、黃金等或?qū)⒓{入資源稅科目

種種跡象表明，擱置許久的資源稅改革似乎已近在眼前。相關改革方案已[1]經(jīng)上報全國人大法工委，只待啟動改革工作。像這樣大的稅種改變，最后還得全國人大法工委向國務院提建議做最后裁定，然后上交國務院之后，由更高層領導考慮擇機出臺。隨著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)暖，資源稅改革勢在必行。會議還傳出了資源稅改革的完整思路:擴大征收范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關系。

中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓介紹，目前，我國征收資源稅的稅目主要有原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。這七個稅目覆蓋了大部分已知的礦產(chǎn)資源，但仍有許多自然資源未包括在內(nèi)，如水資源、黃金、地熱資源、森林資源等。但是，此次資源稅改革方案會不會增加部分稅目，是眾所關注的焦點問題之

一。現(xiàn)在資源的重要性已經(jīng)被大家所認識，而且構成資源稅的內(nèi)容延伸了很多，比如黃金、水等，尤其是水資源浪費很嚴重，所以，下一步資源稅稅目要向這類產(chǎn)品擴大。現(xiàn)在至少水資源是要進入的。

計征方式從“從量”到“從價”

資源稅改革除了擴大征收范圍，改革計征方式也成為多年來業(yè)界的共識。

中國社會科學院財貿(mào)所價格與稅收研究室副主任張斌觀點：征收方式由‘從量征收’改為‘從價征收’或者從量和從價相結合來提高稅負，能夠通過價格調(diào)整改變資源稅，應是改革的重點之一。

從量定額征收在價格變動不大的情況下無所謂，可是這幾年價格變動很快，煤的價格過去每噸200、300元，現(xiàn)在變成了上千元。而在價格上漲過程當中，那些資源型壟斷企業(yè)的收入增加很多，而政府的稅收卻沒有增加，對此，政府和老百姓都有意見。從2008年上半年開始，資源品價格尤其是肥焦煤的價格像坐過山車一樣，從最低時每噸才600多元，達到最高時每噸2000元，這樣算下來，資源稅征收不足每噸煤銷售價格的1%。煤炭價格上漲，但是資源稅仍然保持不變，也就是說，現(xiàn)有的稅率完全不能反映資源價格的變動。資源稅稅率已經(jīng)到了必需改革的時候了。

方案出臺時機已成熟

6月28日，“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會”在青島召開。在此次會議上，有企業(yè)提出“免征資源稅，從根本上降低礦山企業(yè)稅費負擔”觀點，得到眾多礦業(yè)企業(yè)一致認同。據(jù)悉，上百家國內(nèi)知名礦業(yè)企業(yè)在這次會議上形成了一份“建議”，準備遞交國土資源部，寄希望其主管部門能顧及到企業(yè)的經(jīng)濟不受影響而助企業(yè)一臂之力。針對企業(yè)的免征資源稅要求，企業(yè)負擔重就免征或減稅是慣用的思路，但對礦產(chǎn)資源這類型的企業(yè)來說，礦產(chǎn)資源稅不是太重而是太輕了。

對企業(yè)而言，沒有喜歡重稅負的。如果說企業(yè)的經(jīng)營困難，金融危機背景下現(xiàn)在很多企業(yè)的經(jīng)營也都很困難，如果因為企業(yè)經(jīng)營困難就希望免征或降低稅收，而且是免征或降低資源稅的稅收，這個問題還需要從長計議、綜合考慮，不能企業(yè)說什么就是什么。

目前，能源產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)象很是微妙，員工和企業(yè)的開采成本等，一般是按照高煤價格確定的，一旦煤炭或石油價格下跌，按照他們的計算方法可能會虧損；盡管如此，但是員工和管理層的工資依然很高，看看那些煤老板買股票、買房子的瘋狂勁頭就知道了。現(xiàn)在關鍵問題不是他們的企業(yè)是否虧損，而在于他們整個的薪酬核算體系本身存在諸多的疑問。是否減稅不能完全聽企業(yè)怎么說，要測算一下企業(yè)的毛利水平到底是多少。

盡管企業(yè)呼聲如雷貫耳，但是從長遠來看，礦產(chǎn)資源稅費標準上調(diào)似乎不可避免。國家開發(fā)銀行原副行長劉克崮在相關場合表示，去年以來國家采取了一系列結構性減稅的措施，估計今年減稅額在5000億左右，而改革資源稅初期增加的稅負也就是二三百億左右，相關行業(yè)增加這樣一個稅負，和國家給予他們的大量減稅數(shù)額相比是可以沖抵的，所以今年是改革資源稅的最好時機。最起碼，征稅能夠喚起全民的節(jié)能意識，從長遠看還是有好處的。

編輯本段業(yè)內(nèi)觀點

但對資源稅稅率應該按什么比例征收，業(yè)內(nèi)眾說紛紜。方案有很多，大部分方案認為資源稅的比例達到5%-8%比較合適，甚至還有提出更高比例的。

據(jù)悉，目前，學界提出的比較高的方案是將資源稅的征收比例提高到銷售價格的10%，以煤炭為例，資源稅將從平均每噸2-3元左右，提高到平均每噸20-30元。也就是說，將煤炭資源稅稅率最高標準將從1%提升至10%。值得一提的是，資源稅是地方稅種，一旦開征，將顯著提高資源類企業(yè)所在地的財政收入。但是這樣的稅率對資源稅改革的最大利益相關方——資源型企業(yè)來說，意味著要從自己的口袋里拿出銷售價格的10%給地方政府，企業(yè)從心里并不歡喜。[2]

編輯本段資源稅改革新疆試點

新華網(wǎng)社北京６月２日電 題：新疆先行試點：資源稅改革拉開大幕新華社記者韓潔、羅沙

６月１日，財政部、國家稅務總局一則關于印發(fā)《新疆原油 天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知，使得近期社會各界一直期待的新疆資源稅改革終成現(xiàn)實。這意味著，我國醞釀數(shù)載的資源稅改革，以新疆先行的方式正式拉開改革大幕。

資料圖：由從量計征改為從價計征后，原油、天然氣的資源稅稅率為５％；煤炭的資源稅稅率或初定為２％—５％。新華社發(fā) 根據(jù)兩部門規(guī)定，于６月１日正式啟動的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源，二者資源稅實行從價計征，稅率均為５％。

“新疆資源稅改革試點的正式啟動，標志著我國資源稅改革取得重大進展。”財政部財科所所長賈康２日在接受記者采訪時說，在全球發(fā)展低碳經(jīng)濟的大潮下，我國資源稅改革的推進，對于完善資源產(chǎn)品價格形成機制、更好引導經(jīng)濟結構調(diào)整、緩解中西部地區(qū)財力緊張都具有重要意義。稅收將與資源價格變化掛鉤 改革助增新疆地方財力

資源稅屬于地方收入。在資源價格普遍上漲的背景下推進資源稅改革，稅收將與資源價格變化掛鉤，無疑將增加地方政府財政收入。此次中央在新疆先行試點資源稅改革，表明了中央推動新疆加快發(fā)展的堅定決心。[相關閱讀：原油、天然氣資源稅改革成新疆加快發(fā)展“造血”處方]

烏魯木齊市委黨校經(jīng)濟學教研室副教授王鳳麗認為，資源稅計征方式由從量計征改為從價計征，將會對新疆地方政府財政收入產(chǎn)生深遠影響。我國現(xiàn)行資源稅采用從量計征，征稅范圍限于原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦等七個品目。在近年來資源價格不斷攀升的情況下，從量計征的方式已經(jīng)脫離實際，資源稅收入不能隨資源產(chǎn)品價格和資源企業(yè)

收益的變化而變化，稅負水平過低，難以反映資源的稀缺程度，造成資源浪費。

以新疆為例，１９９３年新疆石油價格為每噸４８０元，天然氣價格為每千立方米２００元，按從量計征原則，當時資源稅稅額標準為石油每噸１２元，天然氣每千立方米４元，折算成資源稅稅率分別為銷售收入的２．５％和２％。然而，到了２００８年，新疆石油價格已經(jīng)達到每噸４８００元，資源稅稅額標準雖有所提高，但仍為每噸３０元，折算成稅率還不到１％。

對此，專家認為，由于我國礦產(chǎn)資源相對集中在經(jīng)濟落后的中西部地區(qū)，過低的資源稅導致利益分配機制不合理，資源富集但財政困難現(xiàn)象突出。

中國人民大學財金學院教授安體富指出，資源稅由從量計征到從價計征的改革，實際上提高了稅負，間接提高了產(chǎn)品價格，有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機制，并幫助資源輸出大省在資源開采中獲得更多財政收入，有助于增加地方政府對破壞資源的補償投入，更好保護環(huán)境。[3]編輯本段改革動態(tài)

中新網(wǎng)5月31日電 據(jù)中國政府網(wǎng)消息，國務院同意發(fā)展改革委《關于2010年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》。《意見》指出，出臺資源稅改革方案，逐步推進房產(chǎn)稅改革。今年是繼續(xù)應對國際金融危機、保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的關鍵一年。國際國內(nèi)經(jīng)濟深度調(diào)整和深刻變化，迫切要求加大改革力度，進一步破除制約經(jīng)濟結構調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的體制機制障礙，切實推動科學發(fā)展。

《意見》指出，深化財稅體制改革。

(一)出臺資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城建稅、教育費附加制度，逐步推進房產(chǎn)稅改革，研究實施個人所得稅制度改革，完善消費稅制度，研究開征環(huán)境稅的方案。

(二)全面編制中央和地方政府性基金預算，試編社會保險基金預算，完善國有資本經(jīng)營預算，加快形成覆蓋政府所有收支、完整統(tǒng)一、有機銜接的公共預算體系。推進預算公開透明，健全監(jiān)督機制。研究建立地方政府財政風險防控機制。

(三)建立行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告和收入管理制度。完善中央企業(yè)國有資本經(jīng)營收益上繳和使用管理制度。[4]

資源稅的內(nèi)容篇四

關于資源稅的探討

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅，體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應多繳納一部

分資源稅。

一、概念

資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

二、資源稅的特點

（一）征稅范圍較窄

自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

（二）實行差別稅額從量征收

我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

（三）實行源泉課征

不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

三、資源稅的作用

1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭

2.加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)、利用

3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能

4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨 在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。

四、征稅品種

資源稅稅法中將資源稅課稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細化。現(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7

個，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。現(xiàn)行資源稅稅目的細目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入的需要（確定相應的稅額）而設置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設置細目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設置更細的品目，非統(tǒng)配礦子目進一步又按省區(qū)細劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級再細劃。而授權由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

五、現(xiàn)階段我國資源稅的問題

（1）計稅依據(jù)不合理

我國現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)，納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。基于這一制度安排，資源開發(fā)過程中積壓或庫存的部分不在征稅范圍之內(nèi)。由于缺乏稅收手段約束，隨市場價格的變動，囤礦居奇，“濫采富礦”和“采富棄貧”的現(xiàn)象普遍存在，造成資源的積壓和浪費，加重了對生態(tài)環(huán)境的破壞。

（2）資源稅管理體制不科學

資源稅名義上被劃分為中央與地方共享稅，但是我國現(xiàn)行資源稅除海洋石油資源稅完全歸中央外其他的資源稅歸地方政府所有。這種分配格局盡管促進了地方政府財力有序增長，但也存在著其不合理支出。它不利于中央對于地方資源開發(fā)的宏觀調(diào)控，除海洋石油資源外資源稅由地方政府征收使用，中央對地方資源開發(fā)項目的調(diào)控權有限。在此管理機制的指導下，雖然起到了充分調(diào)動地方積極性，發(fā)展了當?shù)亟?jīng)濟的作用，但是由于地方政府的急功近利，資源的日益耗竭，資源稅管理機制已經(jīng)滿足不了新形勢的要求。

（3）征收范圍過窄

從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍應包括一切開發(fā)和利用的自然資源。而我國現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的應稅產(chǎn)品僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等以及生產(chǎn)鹽。而其他具有生態(tài)環(huán)境價值的森林、草原、水、地熱、草場、灘涂等自然資源卻不在征稅范圍之列。資源是商品價格的構成基礎，納稅資源的價格比不納稅資源的價格相對較高，從而納稅資源的產(chǎn)品價格比不納稅資源的產(chǎn)品價格也必然較高。在市場利益驅(qū)動下直接導致生產(chǎn)者對非稅資源的掠奪性開采和破壞。征稅范圍過窄會帶來諸多弊端，如難以遏制對自然資源的過度開采，而且不能體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則，資源稅調(diào)控作用難以充分發(fā)揮。

（4）資源稅制中缺乏獎懲措施

目前，我國的資源稅制并沒有正真體現(xiàn)“污染者付費原則”和“生態(tài)破壞者付費原則”，也就是對一些企業(yè)嚴重的污染行為，高耗能設施帶來的資源浪費行為沒有設置嚴厲的懲罰措施或措施不力；也沒有對那些致力于研究、推廣、引進環(huán)境保護科學技術、提高資源利用率的企業(yè)實行相應的獎勵措施，并沒有在稅法中明確細致規(guī)定。低碳經(jīng)濟是我國未來發(fā)展的必然趨勢，對于破壞或者阻止其前進步伐的行為一定要給予嚴厲懲罰，對節(jié)約能源、低污染、低排放的行為給予嘉獎，才能夠真正激勵行為人保護環(huán)境、節(jié)約能源。

六、資源稅上述問題的原因分析

(一)缺乏對資源現(xiàn)狀的清醒認識長期以來，人們總認為我國地大物博、礦產(chǎn)豐富，有挖不完的礦山、抽不干的油井水井、用不盡的森林。實際上，多年來的粗放式經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)過度地消耗了資源且嚴重破壞了環(huán)境，產(chǎn)生了難以挽回的生態(tài)危機，不僅使經(jīng)濟難以可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展后勁不足，而且導致子孫后代發(fā)展的資源也被消耗了。正是由于人們對資源的稀缺性和過度開采資源對環(huán)境的破壞認識不足，未能很好地發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)和保護自然資源的杠桿功能。

(二)缺乏對資源成本構成的研究

多年來，我國對資源產(chǎn)品的征稅主要是基于對級差收入的調(diào)節(jié)，對資源產(chǎn)品的自身補償成本、生態(tài)成本以及與之相關民眾(如失地農(nóng)民、礦區(qū)搬遷農(nóng)民)的社會保障等成本，缺乏深入細致的研究，導致了資源稅征稅范圍小、稅率低和調(diào)節(jié)無力現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(三)缺乏對資源征管的技術手段

近年來，人們已逐步認識到按銷售數(shù)量征收資源稅的不足之處，即會導致對資源的粗放開采．較好的解決辦法是以礦產(chǎn)儲量或回采率等作為征稅依據(jù)。但這需要較高的技術手段支持，如采用什么方法或采信哪個部門提供的探明儲量、確定回采率等，目前對稅務機關來說，技術上仍有很大的難度。

七、資源稅法改革的具體措施

（1）擴大資源稅的征稅范圍

按照公平稅負的原則，應將資源稅的征收范圍擴大，將所有不可再生資源或者再生周期較長、難度較大的資源納入征稅范圍；將我國較為稀缺的再生資源納入征稅范圍；將資源供給缺乏，不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征稅范圍，提高資源稅值得“綠化”水平。按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設計征稅范圍。資源稅的征收不但包括礦產(chǎn)資源、社會資源納入稅收管理的軌道，擴大資源稅的稅基，合理征收資源稅。國家財力得以加強，才能科學、合理地開發(fā)利用和保護資源.（2）完善立法理念

我國的資源稅立法應當樹立環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)張的理念，應當使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級差收入的基礎上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化，提高資源開采主體實施破壞資源行為的成本。同時，對于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護或恢復支出在計稅時給予相當有利的扣減，從而構建起“監(jiān)督合理、激勵有效”的資源開采和利用效率，以此更好地實現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關系，保護和改善環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的立法宗旨。

（3）完善征收管理制度

1、資源稅的征管主體及收入歸屬問題。國家是自然資源的所有者，資源稅征收理應由國家稅務系統(tǒng)執(zhí)行，而且應納入專款賬戶進行管理，專款專用。這樣不僅能保障國家作為資源所有者的收益權，也能規(guī)范資源稅的管理與使用。同時，考慮到資源儲存的地區(qū)性特點，可按各地資源的具體儲備與開采狀況，給地方政府一定比例的轉(zhuǎn)移支付，督促地方建立專款專用機制，將資源稅款用于替代資源的開發(fā)研究、環(huán)境治理。

2、資源稅課征環(huán)節(jié)問題。為了更好地實現(xiàn)節(jié)約資源的政策目標，資源稅的課征應提前到開采環(huán)節(jié)，從而體現(xiàn)“有開采即納稅”的原則，努力規(guī)范納稅人的開采行為，積極引導納稅人提高資源開發(fā)利用效率，減少資源浪費。

3、具體征收管理。要不斷加強征收管理力度，根據(jù)納稅人財務管理狀況準確認定征收方式，加大資源開采企業(yè)巡查力度，加強與資源管理部門進行比對。同

時，要強化對納稅人的監(jiān)督管理，對無證開采自然資源和偷逃國家稅款的資源稅納稅人，及時懲罰，并加大懲罰力度，增加其違法、違規(guī)成本，從根本上使納稅人堅持依法開采、有序開采和合理開采

（4）資源稅之中設置獎懲機制

對于利用率比較高、節(jié)能環(huán)保的企業(yè)進行適度的鼓勵，例如對采用先進技術設備或低耗低排放行為的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或者采取補償措施，使這些企業(yè)有相信繼續(xù)貫徹環(huán)保低排放的舉措并得到長足發(fā)展。而對于高能耗、高排量、高污染的企業(yè)，不僅對其課以重稅，必要時要求其停業(yè)整頓、改進技術，一定要將低碳經(jīng)濟要求的低污染、低能耗、低排放貫徹到所有企業(yè)和居民的意識當中。當然，這就要求我們的資源稅制一定要加速完善，在有違反低碳經(jīng)濟倡導的觀念的行為發(fā)生時，有法可依.八、國外發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收制度借鑒

在低碳經(jīng)濟的背景之下，世界各國也在積極地調(diào)整各自稅收制以適應經(jīng)濟的發(fā)展，更好地做到對資源的合理開發(fā)利用及對環(huán)境的保護。國外的發(fā)展低碳經(jīng)濟中地稅收制度對我國有一定的借鑒意義。

1、國外的資源稅的征收范圍

廣泛且細致俄羅斯、法國、瑞典等國將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源征收范圍；荷蘭除了燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅之外還開征了水污染稅、地下水稅等。

2、國外大部分國家資源稅采用從價計征的方式或者從價與從量相結合的方式 俄羅斯采用的是從價與從量相結合的辦法，通過法典規(guī)定相關資源的最低稅率，但是最低稅率也并不是一成不變，稅收管理局會隨著市場價格水平和生產(chǎn)費用的變化而進行動態(tài)調(diào)整。

3、資源稅大部分是中央和地方共享美國、日本、澳大利亞等國家資源稅為中央和地方共享；英國資源稅是中央獨享并給予地方財政補償。這種管理制度將中央與地方的利益聯(lián)系在一起，在利用資源加速經(jīng)濟發(fā)展的同時，科學利用資源，做到資源的可持續(xù)利用。

4、開征碳稅

在低碳經(jīng)濟的背景之下，不少國家和地區(qū)針對全球氣候變暖的現(xiàn)狀開征了碳稅。碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅種，以保護環(huán)境為目的，通過對燃料和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其含碳量的比例征稅來實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。20世紀90年代初，芬蘭、丹麥、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國家先后開始了碳稅的征收。據(jù)測算，丹麥在1988年至1999年減排二氧化碳達9%；芬蘭在1990年至1998年期間減排二氧化碳達400萬噸，減至總排放量的7%；荷蘭在1994年減排170萬噸；挪威在1992年至1993年的時間內(nèi)減排2%~4%；瑞典減排至總排量的9%。

資源稅的改革有利于貫徹落實科學發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。其改革理念主要在于提高資源開采和利用的效率，未來資源稅的逐步提高是一個必然趨勢。我相信我國的資源稅制將會發(fā)展的越來越好，更加完善。

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資源稅的內(nèi)容篇五

我國資源稅改革問題探析

【摘要】改革開放 30年來，我國經(jīng)濟社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。在我國，雖然資源稅是個小稅種，但隨著自然資源消耗目益嚴重，資源稅目益成為一個非常重要的稅種。因此如何改革現(xiàn)行資源稅費制度，以解決目前經(jīng)濟飛速發(fā)展和資源 目益緊張的矛盾，是擺在我們面前的一個重要而緊迫的任務。本文，從探討我國現(xiàn)行資源稅存在的問題出發(fā)，提出了進行資源稅改革的方向建議，并分析了改革后將對經(jīng)濟產(chǎn)生的影響，期望能夠?qū)ξ覈Y源稅改革的理解與推廣作出貢獻。

【關鍵字】資源稅，改革，經(jīng)濟影響

一、我國現(xiàn)行資源稅存在的問題

（一）現(xiàn)行資源稅征稅范圍過窄。調(diào)節(jié)廣度不夠從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應包括一切開發(fā)和利用資源。而現(xiàn)行的應稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，其他具有生態(tài)環(huán)境價的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等多數(shù)自然資源則不在收范圍內(nèi)。甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍，這樣就刺激了非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，不能體現(xiàn)收的公平原則。

（二）現(xiàn)行課稅稅額過低。現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，因資源市場變化而調(diào)整。從整體水平看，我國資源稅的單位稅額偏低稅率是稅制的主導，低的資源稅單位稅額使資源稅制在能發(fā)揮作用有限空間難有用武之地。

（三）計稅方法不盡合理。現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，銷售數(shù)量為課稅依據(jù)；納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)為課稅依據(jù)。這種計稅依據(jù)使得對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的源無需付出任何稅收代價，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費。

（四）稅費關系不協(xié)調(diào)。費重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模，制約了資源稅籌集政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系建設。形式多樣的稅外收費，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。

（五）稅權過于集中，稅收調(diào)節(jié)效率低下。資源稅屬于地方財政收入，但其稅收管理權集中于中央，稅種的法權、稅法的解釋權、稅種的開征權、停征權、稅目稅率調(diào)整權、減免稅等均高度集中在中央，地方只有負責征收及執(zhí)行權和在有限的范圍內(nèi)定補充規(guī)定的權力。地方政府沒有足夠的權限，不能通過調(diào)整資源稅策的方式調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟，不能根據(jù)本地經(jīng)濟社會發(fā)展及財政變化的需對具有地方特色的資源稅履行開征、停征或減免權，不利于地方因地宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢和資源優(yōu)勢。

二、資源稅改革的方向建議

(一)擴大資源稅的征稅范圍。

歷史上，土地曾被廣泛的當作資源稅的征稅對象，因為土地是一種比較確定和恒久的資源。從世界各國的資源稅征收范圍看，資源稅稅目涉及礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源及海洋資源、地熱資源、動植物 資源等，其 中

以礦產(chǎn)資源、水資源、土地資源和森林資源為主。理論上認為，新的資源稅征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。但是具體到我國的實際，我 國的地下水水位 日益下

降，地下水的無序開發(fā)和浪費會加重水資源的短缺，同時近年來，我國森林資源和草場資源破壞嚴重、土地資源無序開墾和建設，所以，筆者建議應將水資源、草場資源和土地資源的開發(fā)和利用納入資源稅征收范圍，有望改變我國當前資源短缺無章可循的局面。

(二)適當提高資源稅的稅率改進資源稅計稅方法。

改變資源稅的征稅環(huán)節(jié)本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有資源高于普遍資源，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的資源，開采時對環(huán)境危害 大的資源高于對環(huán)境危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短 的資源”的宗旨，確定資源稅稅率。對于資源稅的應稅稅目，應根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等 因素來計算課稅稅額，同時根據(jù)資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)按照高低有別的稅率進行征收。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課 以重稅，通過擴大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅率來引導企業(yè)有效地利用有限的資源。計稅方法上由當前的從量定額征收變?yōu)榘幢壤惵收魇眨@樣有利于資源稅調(diào)節(jié)作用 的充 分發(fā)揮同時，將對資源的征稅依據(jù)由自用量或銷售量改為開采量，這樣更能體現(xiàn)保護資源、節(jié)約使用資源 的政策意圖，使開采者從自身利益出發(fā)或市場需求出發(fā)，合理開采，杜絕損失浪費。

(三)健全并完善我國資源稅的分享體制。

把資源稅由中央和地方分享的機制落到實處是當前改革的當務之急。這可從以下兩個具體層面操作一是在資源稅的政策上，由中央統(tǒng)一制定、管理，分配全 國范圍內(nèi)的資源 ：二是在資源稅的征收管理體制上，將現(xiàn)行的所有的資源稅收分別由國、地兩個稅務系統(tǒng)征收改為統(tǒng)一由國家稅務局 負責征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具體分成 比例根據(jù)各地資源開采及環(huán)境保護等相關因素分別確定。這種做法既反映 了資源作為國家所有的屬性，又充分發(fā)揮了資源稅作為宏觀調(diào)控重要手段 的價值，保障可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全國范圍內(nèi)的實現(xiàn)。

{四)在完善稅制層面統(tǒng)籌考慮資源稅制度改革稅收對資源的調(diào)節(jié)，不僅限于資源稅一個稅種。

要協(xié)調(diào)資源稅改革與完善相關稅種的關系，把兩者有機結合起來。如把改革資源稅與完善流轉(zhuǎn)稅統(tǒng)籌考慮，使消費稅和資源稅在調(diào)整成品油價格方面共同發(fā)揮作用：可以通過提高成品油、大排量汽車、實木地板 等產(chǎn)品的消費稅，提高稅收對資源產(chǎn)品的調(diào)控力度：可以把資源稅調(diào)整與開征燃油稅統(tǒng)籌考慮，還可以降低資源型商品的出口退稅率，以調(diào)節(jié)資源的供給等。另外，筆者建議開征環(huán)境稅，讓污染者“付費”，其課稅對象是直接污染

環(huán)境 的行為和在消費過程中預期會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，同時對主動采取節(jié)能減排措施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這就更加的有助于節(jié)制資源過度開采造成的環(huán)境污染和 鼓勵企業(yè)積極引進節(jié) 能減排設施。可見，應通過建立健全資源稅收制度體系，把稅收對資源的調(diào)節(jié)作用提高到新的水平。

(五)對有關資源利用的新技術給予稅收優(yōu)惠對于有關提高資源利用水平促進資源綜合利用 的技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、進出口及其產(chǎn)品銷售，在進出口稅收管理、所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策等方面，應當進一步研究和完善稅收扶持政策。對進行 資源勘探取得的收入，應允許差額征稅。對政府組織實施 的重大的、基礎性的資源勘探收入，給予享受稅收優(yōu)惠政策。

三、資源稅改革對經(jīng)濟的影響

(一)資源開采企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本有所提高。

資源稅改革后，短期內(nèi)資源價格會有一定上漲，資源稅稅負一部分由開采企業(yè)承擔，一部分轉(zhuǎn)嫁給了資源消耗企業(yè)。對于政府限價的部分資源產(chǎn)品，在政府未調(diào)價之前，則完全由開采企業(yè)承擔稅負，無法轉(zhuǎn)嫁。如果市場價格更多地取決于國際市場定價，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不一定會取得成功，因為資源的利用者可能采取進口替代的方式，如果資源企業(yè)具有壟斷地位，而且具有國內(nèi)市場定價能力，那么，這樣的資源企業(yè)將很容易將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。從長期看，資源價格上漲幅度很低，稅負轉(zhuǎn)嫁給資源消耗企業(yè)的程度會很有限，主要由開采企業(yè)承擔，為了消化資源稅負的影響，會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，從而有利于提高資源的回采率，減少資源浪費現(xiàn)象。

(二)資源稅改革對資源消耗企業(yè)的影響。

當資源稅改革導致資源采購價格提高后，資源消耗企業(yè)短期內(nèi)會著力于提高生產(chǎn)能力利用率，加大已利用資源的循環(huán)回收力度，促進資源利用率的提高。從長期看，隨著節(jié)能降耗技術的改進，綜合回收率提高，替代品(如太陽 能、風能等新型資源)的開發(fā)和生產(chǎn)，會刺激新型資源行業(yè)發(fā)展。這些舉措 可加速對高耗能產(chǎn)業(yè) 的調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，減少環(huán)境破壞和資源浪費，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

(三)資源稅改革對消費者的影響。

消費者是資源稅率上調(diào)后資源性產(chǎn)品成本上升的終端承受者，資源稅對消費者的影響表現(xiàn)為收入效應和替代效應。政府對資源的征增加后，資源性產(chǎn)品的價格將有一定幅度的上升，在消費者收入水平不變的情況下，其實際購買力將會下降，從而導致對資源性產(chǎn)品的購買力減少，這就是收入效應 ；資源稅 上調(diào)給消費者帶來的替代效應，是指由于資源性商品的價格相對上漲，消費者降低了對該商品的偏好，轉(zhuǎn)而購買其他相關但價格相對要低的商品同時，政府需要建立相應的生活保障制度予 以支持。對于低收入階層，資源稅改革可能對他們的基本生活帶來較大的影響仍有必要通過提高最低生活保障線予以幫助。

(四)資源稅改革對財政收入的影響資源稅改革后，稅收收入會有明顯提高擁有較多資源的地方財政收入將會提高。如新疆維吾爾自治區(qū)地稅局2010年8月2日發(fā)布新聞稿

披露，7月份，新疆石油天然氣資源稅收入達3．68億元，同比增長505．90％。今年 6月，新疆地稅局曾對當月開始實行的油氣資源稅改革做了調(diào)研評估，經(jīng)初步測算，實行“從價計征”后新疆油氣資源稅每年將增收 32億元。因此，按照財力與事權相匹配的原則，要從構建激勵性財政體制的目標出發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關系。要充分利用資源稅返還給地方政府的財政資金，建立一套資源 開發(fā)和環(huán)境保護補償機制作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補償。

(五)資源稅改革對 固定資產(chǎn)投資的影響。

近幾年，固定資產(chǎn)投資過熱，尤其以采礦業(yè)投資過旺，這種在技術水平和生產(chǎn)效率并沒有大幅提高的前提下粗放式、純粹的規(guī)模過快膨脹，在給相關行業(yè)帶來短期利益的同時，也相應產(chǎn)生了一定的副作用。由于技術水平和生產(chǎn)效率尚未有顯著提高，這必然導致企業(yè)亂采濫挖、采富棄貧等行為，導致對資源的浪費和對環(huán)境的污染破壞。調(diào)高資源稅，最直接受到影響的無疑就是采礦業(yè)，企業(yè)成本的提高，利潤空間的壓縮，對投資者來說是一個不得不考慮的問題，減少對采礦業(yè)的投資而轉(zhuǎn)向利潤相對較高的行業(yè)是可以預的，這對整個采礦業(yè)而言，也將是一次降溫。此時，政府如果再出臺一些有利于計民生的產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導投資流將有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進產(chǎn)業(yè)升級

(六)資源稅改革對進出貿(mào)易將生一定的影響。以提高稅率為主要特征資源稅改革可能會給我國的進出口貿(mào)帶來一定的負面影響。資源類產(chǎn)品價格漲，將會引起國內(nèi)資源的進 口替代，并高資源類大宗商品的國際市場價格，削我國產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，國際大宗資源類品將更多更大范圍地進入中國市場。長以來，中國的產(chǎn)品之所以旺銷海外，就于其物美價廉，但一旦成本提升，低廉價格被打破，面對的會是產(chǎn)品的滯銷和口的惡化，其他國家的同類產(chǎn)品會趁機

奪這些市場份額。但其影響程度有限。首先，我國每年進口的資源類商品數(shù)量大，已接近我國進口總額的 1／3，特別是我國出口貿(mào)易半壁江山的加工貿(mào)易，所要的原材料絕大多數(shù)來自國外，不會受國國內(nèi)征收資源稅的影響：其次，新的源稅稅率低于國外發(fā)達國家，國外一些源出口大國，資源稅率一般都在 10％上，我國提高資源稅，也低于這一水平如，新疆原油、天然氣稅率為 5％，因此會給我國外貿(mào)出口企業(yè)帶來較大負擔。且從長遠看，以提高資源稅的方式限制缺資源出口利大于弊，它可以促進企業(yè)行技術創(chuàng)新，提高資源性產(chǎn)品的附加值而不是一味地出口初級產(chǎn)品。

四、資源稅改革還需注意的問題

資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。合理的資源稅稅負水平和資源價格是資源得到合理配置的前提。為了減少資源稅改革所帶來的負而影響，要特別注意資源稅改革時機的把握問題，在帶來中長期利好的同時，盡可能減少短期的不利影響。從短期來看，資源稅改革可能導致的物價水平上漲是最值得探討的問題。資源稅改革無論是在經(jīng)濟繁榮時期，還是在經(jīng)濟低迷時期，正常情況下，都會帶來物價水平的高漲。從表面上看，經(jīng)濟低迷期物價上漲壓力較小，較適合資源稅改革。但事實上可能不是如此。

在經(jīng)濟低迷期，各種市場主體消化資源稅改革所帶來的成本上升因素的能力較弱，資源企業(yè)與相關企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展都可能受到嚴重影響，其結果很可能是影響經(jīng)濟的進一步回暖。最為理想的資源稅改革環(huán)境是物價水平較為平穩(wěn)和經(jīng)濟較為穩(wěn)定的時期。但在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，要等來這樣的時期是非常閑難的。現(xiàn)代經(jīng)濟常常是在通貨膨脹 與通貨緊縮之間不斷地進行交替。想來想去，資源稅改革還是在經(jīng)濟相對比較景氣的階段推行較好。較好的宏觀經(jīng)濟具備較強的改革不利因素之消化能力。當然，嚴重通貨膨脹出現(xiàn)的背景同樣不適合資源稅改革，資源稅改革需要謹防資源價格上漲與信貸投放量巨大所帶來的通貨膨脹的螺旋式攀升作用，資源稅改革的時機必須錯開較為嚴峻的物價上漲時期。資源稅改革還受到國際市場的影響。在經(jīng)濟全球化的背景下，資源商品價格的確定還受到國際市場的制約。如果國際市場價格低于國內(nèi)市場，資源稅改革所帶來的生產(chǎn)成本就無法通過資源商品價格 上漲而得以消化，那么資源開采和生產(chǎn)企業(yè)的生存就是一個大問題，因為就業(yè)是一個重要的民生問題。資源稅下調(diào)，一般說來，會帶動下游產(chǎn)品價格的上漲。資源產(chǎn)品價格上漲，需要考慮企業(yè)和個人的可承受能力。從一定意義上說，資源產(chǎn)品價格上漲是不合理的資源產(chǎn)品價格的市場回歸過程。而在價格形勢嚴峻的今天，要灃意正常的資源產(chǎn)品價格上漲與通貨膨脹的區(qū)別，防止因此貽誤資源稅改革良機。資源稅改革之后，擁有較多資源的地方財政收入將會提高，按照財力與事權相匹配的原則，要從構建激勵性財政體制的目標lh發(fā)，處理好地方政府與中央政府之間的財政關系。從長期來看，我國還需要改變資源稅主要是地方稅的做法，為未來資源稅收入提高之后，增強中央財政的調(diào)控力預留必要的空間。

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