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建立中國財務會計概念框架的總體設想篇一
企業財務會計目標的構建是當今企業財務會計基本理論體系概念框架的基礎，更是財務會計基本理論的重要組成部分。企業財務會計目標就指企業所有者希望通過獲取企業會計信息達到其各種決策目的，換句話說整t企業財務會計理論體系和會計實務都是建立在企業會計財務目標構建的基礎之上，企業財務會計目標對于會計理論研究者來說是t理論問題，而對于從事企業會計實務的會計人員來說確是實打實的實踐問題，財務會計目標的構建是人的主觀認識結果，但是它并非是一t純粹的主觀iu只范疇，企業財務會計目標的構建受到客觀存在的會計環境的影響，會計環境指特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治以及社會環境，由此可見企業財務會計目標的構建受到企業內外部環境的影響，它要隨著會計環境的變化而不斷的發展變化，我們必須通過對企業會計環境的分析，掌握企業財務會計目標變化的基本規律，正確的認識與分析構建企業不同階段的財務會計目標。
從上世紀70年代起，各國會計理論界才認識到企業財務會計目標的構建是企業開展生產經營的根基，更是日后評價企業經營活動成敗的標準，企業財務會計目標的研究由此被提上日程，并成為各國會計理論界研究的焦點、難點。我國會計理論界對企業財務目標的構建還沒有形成一t權威的、普遍被認同的觀點，目前國際會計界探討較多的企業財務會計目標構建模式基本有2種分別是：決策有用觀和受托責任觀。
1、決策有用觀
產生于20世紀中期的資本市場，證券市場日趨發達、完善的經濟背景下。決策有用觀建立在社會資源的使用權與經營權分離的基礎上，而資本市場在此時的資源配置中是主導，企業投資人因為要進行投資所以需要大量可靠、安全的會計信息，這是企業財務會計目標就是為企業投資者提供企業財務狀況、現金流量、經營成果的信息，幫助企業投資者在未來的經營或投資中做出重要決定，因為這一企業財務會計目標的構建導致了在會計確彳人方面，我們不僅要確認已發生的企業經濟業務，更要確認那些企業因為經營而發生的或有事項；在會計計量方面我們認為會計報表應反映會計期間內企業財務狀況和經營成果的動態變化，在使用歷史成本計量的同事多種會計計量方法并存。
2、受托責任觀
由美籍日裔著名會計學家、教育家井鳩雄士和美國著名會計學家恩里斯特？帕羅科？提出，隨著工業革命的完成，公司制的企業形式日漸流行，企業的所有權和經營權逐漸分離，企業所有者關注的是企業財產的保值和增值，而經營者則因此承擔管理企業資源，盡可能的實現企業資產保值和增值，在這樣特定的會計環境下，受托責任觀主導的企業財務會計目標要求會計要為企業所有者提供企業經營者在會計期間內企業經營的財務狀況、經營業績等信息，從而判斷經營者的管理是否有效，因為這一企業財務會計目標的構建要求在會計信息上必須安全、可靠；在會計確認方面，我們只需確認企業已經發生的經濟事項；在會計計量方面，我們也只用歷史成本計量方法即可。
3、決策有用觀和受托責任觀
無論在會計信息提供、會計確認、會計計量以及財務報告提供等各1、方面都有著自己的不同側重，決策有用觀和受托責任觀都在特定的會計環境下產生，它們均適應了當時不同行業、不同企業的發展需求，拋開它們產生的特定歷史時期，拋開特定的會計環境來談兩者的優缺點是毫無意義的，會計環境是企業財務會計目標構建的前提必備條件，由此可見，我國企業財務會計目標的構建必須建立在具有中國特色社會主義市場經濟這一大環境背景下，企業財務會計目標的構建不僅要順應國際財務會計目標發展趨勢，更要具有我們自己的特點。
1、分析企業所處的會計環境
我國的資本市場并不發達，資本市場是企業籌資、融資的重要場所，因為資本市場發展不夠完善，致使企業不能很快進入資本市場，而資本市場的投資者也不能很好的篩選出企業進行投資。另一方面很多投資者不太懂得通過財務報表來分析企業生產、經營狀況，這導致企業財務報告對投資者決策的影響作用微乎其微，在我國企業資金的取得依然是民間直接投資的方式，很難發揮資本市場在資金投資、融資中的重要作用，例如占我國主導的重要行業企業大多都是國有企業，其他性質的企業在中國不可能從事重要行業，盡管在我國國企改制中，國企股份制正在被廣泛推廣，但國有控股仍占絕大多數，在上市公司中大中型企業占很少一部分，而這些上市的大中型企業的企業制度也不是完全符合國際現在企業制度，而我國國有控股公司融資方式也不以資本市場間接融資為主，而大多數仍以直接投資、融資為主，更重要的是我國從事企業財務會計人員普遍素質較低，采取決策有用觀為主的企業財務會計目標構建，顯然會因企業規模有限、現代化程度低下以及財務人員業務素質不高而難以實現。
由此可見，我國的資本市場在很長一段時間內不會在企業資金籌集方面發揮主要作用，國家作為控購方、委托方仍占主導地位，由此企業資源的委托方也就是投資者與受托方也就是經營者可以明確區分出來。
2、分析我國企業主要的會計信息使用者
企業財務會計目標的構建前提就是要明晰為什么樣的使用者提供什么樣的信息，我國現階段的經濟背景必須是“具有中國特色社會主義的市場經濟”，在這樣特定的會計環境下，企業的信息使用者大體可以分為以下幾種：國家各職能部門、銀行、i正券市場投資者以及—般企業投資人，這些企業信息使用者因為其所處行業不同、職能不同、社會地位不同，所以對企業會計信息的要求也不同。
3、我國企業財務會計目標構建思考
無論是根據“受托責任觀”還是根據“決策有用觀”構建企業財務會計目標，都不能拋開會計環境和企業會計信息使用者單獨來談，厝鑒外國先進的企業財務會計目標研究成果結合我國具有中國特色社會主義市場經濟現狀，確定適合我國當前企業發展的財務會計目標必然是“以受托責任觀為主，決策有用觀為輔”來構建。
企業財務會計目標構建的重要目的就是向企業的投資者和經營者提供有用的會計信息，這些會計信息基本分為三類：
第一種會計信息就是為企業現在的投資者、債權人以及使用者提供企業投資、融資、厝貸等相關會計信息；
第二種會計信息就是為企業現在的投資者、債權人以及使用者提供企業現金流量信息，使其能夠評估企業因銷售、到期厝款或債券以及股利等實際獲得收入和預期現金收入價值信息；
第三種會計信息是指企業財務報告，企業財務報告反映企業財務經營狀況、企業經濟資源使用情況，企業財務報告更重要的是能夠反應企業受托者也就是經營者的受托責任，在會計期間內有沒有完成預期經營目標，有沒有真正為企業委托人實現企業資產的保值、增值，我國的資本市場發展雖然迅猛但是卻發展得不那么完善，在會計環境特定的情況下企業財務會計信息的需求者越來越多，而且委托和受托關系并不那么明晰，他們都渴望了解企業經營運作情況，以便為自己的投資、融資作出決定，不同的企業會計信息使用者，但是關注的問題無非就是企業財務經營狀況、經營成果以及未來創造經濟價值的能力，由此可見決策有用觀正在通過資本市場逐漸融入到我國企業會計環境中，成為企業財務會計目標構建模式的有益補充。
企業財務會計目標的構建必須符合我國現代企業制度的發展趨勢，現在企業制度就是企業法人制，企業法人制的實質就是“確認國家擁有財產所有權和企業擁有財產的獨立法人財產權，使企業在對所有者承擔財產保值和增值責任的前提下，成為自主經營的法人實體”由此可見在這種現代企業制度下，投資者和企業就是委托和受托的關系，我國的上市公司只占所有企業的一小部分，雖然部分企業上市但是也沒有完全實現資本流通，國家對企業擁有所有權，國家對企業會計信息的最基本需求就是要保證企業資產的保值、增值，綜上可以得出這樣的結論，我國企業財務會計目標的構建應當主要定位在向企業委托人匯報企業受托人在會計期間內履行受托責任的情況，并同時向所有信息需求者提供基本的相關會計信息，因為我國當前資本市場發育程度尚淺，流通股仍占少數，企業的經營活動并不以資本市場的需求為導向，社會上的會計信息需求者也僅僅可以通過企業會計信息簡單了解企業，若拿這樣簡單的信息做投資、融資等重大決策是不夠謹慎的，所以企業財務會計目標的制定不能單純的用決策有用觀來構建，決策有用觀來制定企業財務目標只能是作為必要補充，我國是社會主義國家，這必然決定了我國國有企業在國民經濟中的主導地位，在經濟領域的各行業中，國有企業不論是銷售收入、市場占有率或是影響力都處于極其重要地位，我國企業財務會計目標的構建也必然要以國有企業需求為主，我國國有企業所有權和經營權分分離，企業的管理經營者承擔這受托責任，我國企業會計準則也是建立在幫助國家監督管理國有企業生產經營，同時考核企業管理者經營業績的會計準則，以上這些都符合企業財務會計目標構建中“受托責任觀”的模式。
因企業受托責任關系的存在，投資者有權獲取相關企業會計信息，同樣受托者也有義務向投資者提供相關所需企業會計信息，在國際流行的會計計量模式中，可以滿足我國國民經濟核算，同時為投資者提供所需的就是公允價值計量模式，公允價值計量模式為新生的科技產業、金融產業、金融衍生拼等創造了公平、公正、公允的客觀計量環境，公允價值計量模式比過去的歷史成本計量模式更適合投資者對企業做出正確的經濟決策。
與西方資本主義市場經濟不同，我國是社會主義市場經濟，還是具有中國特色的社會主義市場經濟，這種特色就是國家和集體的利益仍占主導地位，在這樣的會計環境下，國家、政府就是企業委托人，現階段企業委托人對會計信息的需要就是在分清企業委托責任和受托責任的基礎上，首先要滿足國家財政收支的需要，同時還要達到宏觀經濟調控的目標，更重要的是要保證投資者的權益，維護企業債權人的利益，由此可見我國企業財務會計目標構建模式應為三點，第一要為政府宏觀經濟調控提供全面、真實、有用的會計信息，反映企業受托經營成果、財務經營狀況等；第二為企業所有者即委托人提供有利于其做出決策判斷的會計信息；第三為企業債權人提供全面、真實的企業財務狀況、償債能力能會計信息；第四為社會大眾投資者公布企業會計期間內經營狀況、經營成果，以便其做出相應的經濟決策，我們相信隨著我國資本市場的不斷繁榮發展，隨著我國經濟制度的不斷完善，我國企業財務會計目標構建必然逐漸會向決策有用觀偏移，若干年后，決策有用觀勢必會發展成我國企業財務會計目標構建的主流趨勢。
建立中國財務會計概念框架的總體設想篇二
隨著社會的發展，政府財務會計體系也面臨著改革的趨勢，因為我國經濟齊頭并進發展使得政府財務會計體系也變得繁瑣復雜，政府財務會計管理體系關系著我國社會平穩發展的基礎建設，根據社會發展的需要，完善我國政府財務會計體系，是響應社會發展的一個必然趨勢，本文針對我國政府財務會計體系相關進行探討。
完善政府財務會計體系可以提升全面財務管理目標，是實現政府與民眾利益的雙贏，為政府財務持續健康發展服務。實現了政府與企業目標的整體統一，從根本上改變政府財務形象問題。在日常工作，政府財務會計工作人員既是自身形象的代表，也是政府形象的代表，積極協助做好政府財務會計工作，共同實現自身和政府財務的價值最大化。
（一）我國財務會計體系現狀
隨著我國社會經濟的發展，新的經濟現象、經濟業務不斷出現，舊的會計規范亟待更新，新的會計規范尚未完全建立，使得會計準則制定與會計實踐還存在著一定的時差。由于會計制度的不完善，客觀上為會計舞弊提供了一定的空間。在經濟改革的關鍵時期，會計工作雖然發揮了核算監督職能，為經濟發展做出一定貢獻，但同時也暴露出了一些問題。會計領域誠信的缺失，曾一度成為大眾對政府公信度產生質疑的焦點，伴隨我國財務會計體系正處于轉型改制期，我國的資本市場尚處在發育、發展階段，規模不大，在沒有嚴格的監督和約束的管理體系情況下，政府財務會計體系構建的各種缺失，很容易造成政府財務部門直接或間接操縱和反映其意圖的工具，會計舞弊、人為調節成本、利潤及合謀進行虛假會計陳述的情況時有發生。
（二）政府財務會計的職能
一般，我國都把政府財務會計分為官廳會計、政府會計和預算會計，其中預算會計又有政府總預算會計、行政單位會計、事業單位會計和其他相關部門會計。政府財務會計指通過對政府職能部門已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以政府有關部門提供財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行為國家提供宏觀調控所需的特殊信息的經濟管理活動。政府的財政會計要素有五項：資產、負債、凈資產（專用資金、后備保障金、結余資金等）、收入、支出。
（三）社會發展的必然
政府財務會計作為人民的大管家，要接受人民委托對政府各項財務管理工作全面負責。在管理過程中，久而久之，很容易出現漏洞問題，或者是各種把關不嚴，法律法規不全，出現種種問題，為了保證社會的和諧，國家的穩定，政府財務會計體系的建立非常的重要，構筑完善的體系是社會發展的必然，政府財務會計繁體要統領政府財務的全局的重任，完善而有效的財務會計體系產生了對財務管理的影響，會計主體、會計分期、預算、決算報表的相關信息的合理安排計劃，這樣才能更合理的安排經費的使用、業務的辦理，更方便對財務人員的監管，更有利于服務管理管理活動。
（一）政府財務會計目標
政府財務會計體系是一個龐大的體系，其分類也應是多角度、動態的、分層次的，政府財務會計的基本目標應該是為政府的經營管理服務。無論是受托責任觀還是決策有用觀最大的缺點就是：片面地強調了為政府的外部人服務，而忽視了會計為內部經營管理服務的作用。財務會計部門作為企業內部的管理部門，是應政府經營管理需要而建立的，所以政府財務會計的基本目標應該是為政府的直接經營提供有用的信息；其次，會計的具體目標才是外部信息使用者服務。至于后者，在不同的時期會有不同的側重。政府財務會計目標是財務會計重要組成部分，是財務會計理論體系的基礎，即期望會計達到的目的或境界，整個財務會計理論體系和會計實質是建立在財務會計目標的基礎之上。
（二）完善體系有利性
完善政府財務會計體系可以提供關于一定時期內政府財務狀況及其經營活動的可靠資料。利用這一資料，政府財務會計的管理者可以直觀地了解政府財務的經營狀況，尋找不足，分清責任，從而對政府財務未來的發展做出決策。
完善政府財務會計體系可以提供有助于信息使用者預測、比較、評估政府財務經營業績和存在問題的資料。可以使管理者及時發現政府財務經營中的弱點，正確地評估政府財務的經營能力，從而盡早發現不足，扭轉局面。
完善政府財務會計體系可以提供有助于指揮、調節和監督政府財務管理經營活動的財務資料。指揮、調節、監督是會計的控制職能，通過對政府財務的控制，來達到預期的目標，為政府財務獲得更多的利潤，這是完善政府財務會計體系在政府財務管理中不可缺少的一個重要原因。
完善政府財務會計體系可以及時查找不足和漏洞，避免發生人為的主觀上的任意操作。很多財務工作是要靠管理制度的執行力去實現的。首先是有執行力，然后是執行。執行力是規范規定的，理論上應該不是問題。那么在實際工作中的執行就顯得重要。執行要有標準，要在不失制度原則性的前提下讓人理解地執行，執行要有統一標準，要前后一致，要不死板，要在實現整體發展目標下執行。
我國政府財務會計體系必須要加強與時代的同步發展，這樣才能及時更新相關信息，完善和規范政府財務會計體系，解決好了其相關內容和執行的不足，關系著社會的穩步發展，政府財務工作人員應認真的對待這一項目工作，提升政府財務的整體形象，努力為我國政府財務的發展奠定更寬廣的發展基礎。
建立中國財務會計概念框架的總體設想篇三
社會保障體系的財務會計審核工作主要表現在各個機構是按照相應的會計條例和原則來開展相應的會計核算工作的，會計核算工作在開展的過程中，作為社保部門必須要統一標準，還要設置相應的社保財務審核部門和征繳部門，在設置的過程中，各個機構必須要將這一界限劃分清楚，將實際的資金開銷與所征繳的費用結合，做到相輔相成，將社會保障財務會計核算工作做好，促進我國社會保障事業的快速發展。
（一）會計核算內容不規范
會計報表極其混亂，缺乏統一性，這是我國社會保障基金會計核算中存在的十分嚴重的問題。財務報表之所以過于混亂，主要是由于這些報表示不同的機構所產生的，報表中許多的指標與實際的標準嚴重不符，導致老會計報表流于形式，無法從報表中了解到機構、部門和相關企業的實際情況，也就不能夠制定相應的標準，這樣對于社保體系的構建是極其不利的，沒有科學的數據作為社保體系構建的依據，財務會計核算對于社保體系的構建甚至形成了阻礙。
（二）會計管理的基礎工作亟待完善
社會保障財務會計核算的過程中，由于各種客觀原因導致了財務會計無法對社保基金的存儲、收繳和支出進行詳細的核算，財務會計核算體系也無法發揮作用。在記賬的方式上也沒有進行統一，缺乏完整的會計監督體系，這與我國的宏觀調控是相悖的。我國的社保體系還在不斷地完善，必須要將社會保障財務會計核算體系納入到政府的財務體系中來，使得社保基金會計核算的過程能夠被準確地把握，與政府的財務會計核算是相適應的。除此之外，還要保證社會保障的支出與征繳是平衡的，保證財務會計核算的規范化。
（一）確定社會保障的會計分類和范疇
目前，我國的社會保障體系在轉型的過程中，主要是以社會保險為主，在這樣的情況下，就要明確不同性質的社會保障體系對于會計核算的要求有著極大的差異，會計審核的標準也是不同的。社會福利會計審核是針對社會群體的福利待遇資金而產生的，而社會保證會計審核主要是針對社會保險的資金而建立的，社會救助會計核算主要是針對社會的救助資金而產生的。因此，不同的社會保障體系性質對于會計核算的要求也是不同的。
我國的財務會計核算體系已經有了一定的模式，取得了巨大的進步，但是由于社會保障體系自身的原因，社會保險的財務會計核算依然是社會保障體系中非常重要的內容，由于社會保險的內容是極其豐富的，無論是對企業還是對個人來說都占有著較高的比重，根據具體的分析可以得知，社會保障體系財務會計核算體系的構建必須要找到一條新的出路，在個人和企業的財務會計核算中發揮著預算的作用，在這樣的情況下，社會保險財務會計核算才能夠真正的作為獨立的方式來進行審核。
（二）社會保障基金的會計核算任務
社會保障基金在支出和征收的過程中必須要符合相關的法律規定，這是我國社會保障財務會計核算體系構建的基礎。無論社會保障基金是屬于什么性質的基金，都必須要按照相應的法規來開展工作。因此社會保障基金財務會計核算必須要按照相關的政策條例和標準來進行核算，保證資金運轉的安全性、完整性和及時性，使得社會保障基金的操作符合國家的規定，保障人民的基本權益。
曾幾何時，社會保障體系一度稱作為確保社會經濟平衡發展的“保護傘”與“緩沖帶”，將社會保障工作落到實處，就是為國家的經濟發展與基礎建設工作鋪平了道路，倘若沒有一個具有實效性的社保體系，那么社會經濟體系就失去平衡。怎樣將國內的社會保障體系里會計審核工作逐步完善起來，發揮出應有的效用，是如今國內社保會計核算工作發展的必然結果。
建立中國財務會計概念框架的總體設想篇四
財務會計準則由出現到發展，到最終的成熟經歷了很長一段時期，從最初的西方財務會計準則制定，到現階段我國財務會計準則的制定，都有一定的成就，本文就財務會計準則在美國的發展得出對于各個國家在制定準則時的啟示，再次研究了財務會計準則的性質，分為兩種觀點，一種是會計準則時一種技術手段，另一種是經濟后果觀，從整體的財務會計準則概述上分析了我國會計準則的現狀。
在美國，財務會計準則到目前為止已經有了比較成熟的理論體系，它的發展主要經歷了三個時期，至今為止已經有將近七十多年的發展歷程。首先，在1938年～1959年美國會計程序委員會成立，說明會計原則、程序和會計名詞，研究的公報比較側重與會計實務。但是它也存在一定的問題，那時期的美國會計程序委員會并沒有一定的系統研究和理論的支持，它所發布的一些公報也出現前后矛盾的情況，并不成熟；而且當時的委員會權威性還不夠，并沒有像現在有一定的權威性，再者，當時的委員會所發布的公報還存在過分的多樣化；其次，在1959年～1973年，美國的會計原則委員會成立，它的工作內容主要是通過發布意見書說明會計原則及程序，從而增加它的權威性和強制力，同樣，當時的會計原則委員會也有一定的缺陷：它忽視了會計理論研究，一味的強調會計實務，缺乏理論框架，因此，會計原則委員會也無法適應經濟環境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務會計準則委員會成立，也就是我們現在熟知的fasb，它的主要內容相對于前兩者來說有一定的優勢，也適合現在的會計發展要求，它的主要工作是發布財務會計準則公告，對準則進行解釋，并且發布技術公報。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現在fasb發布的準則過細，由此帶來的另一個問題就是，它發布的準則對日常活動所出現的新的業務的適應性比較差。
對于美國來說，美國會計準則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會計的核心概念及其邏輯關系，在準則的自身方面解決了它制定準則的方式、內容含量、政治化。美國財務會計準則的發展對于美國會計自身以及其他國家，包括我國的會計發展，都有一定的啟示。在會計發展的過程中，會計準則的產生和發展與社會經濟環境密切相關，會計準則反映一定的會計理論研究水平，會計準則受到各種利益相關方的高度關注，而且，會計準則是不斷修正和發展的。
（一）會計準則是一種技術手段
一些學者認為會計準則是一種技術手段，持這種觀點的學者首先認為會計準則本身必須是有序、系統的，而且要內在一致，應該與可觀察的客觀現實相吻合，并不受個人的左右，在立場上通常是無偏見的。對于這種認識，學者們所具備的思想特點通常表現為首先認為會計本身是一種技術手段；其次，對不同的概念進行界定，演繹或者歸納具體的內容，最后認為存在一些最基本、最核心的概念。
既然認為財務會計是一種技術，就要達到完善，但是現實是不可能的，各國的會計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點，在準則的研究中主要解決的是財務。
（二）經濟后果觀
持經濟后果觀的學者們所持有的立場是，認為會計準則具有一定的經濟后果，準則本身是一種約束或者規范，背后隱藏經濟利益，經濟后果觀的表現是會計信息影響了各利益相關方，其結果是一部分收益而另一部分人則會受損，他們所體現出的思想特征是按這種立場認為，單純追求完善的準則是不現實的，恰當的思路應該是尋求一種經濟后果最公平合理的會計準則。對于這種觀點的評價，一般認為由于會計準則具有經濟后果，因此最完善的準則并不代表最公允的后果，因此，準則制定應當是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準則的同時，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
我國的會計準則類似于美國的財務會計概念框架，一般包括會計目標、會計假設、會計基本原則、會計基本概念以及財務報表，我國的會計基本原則類似于美國fasb的會計信息質量特征。
我國的財務會計準則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會計準則，那個時期對會計進行規范的只是國家統一發布的會計制度，1992年～2006年，在這一時期會計準則與會計制度并存，2006年我國發布了新的會計準則體系，同時廢止國家的統一制度，在2006年以后我國的會計準則不斷自定，不斷的與國際會計準則接軌。
我國財務會計準則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實現了我國會計準則與國際會計準則的不斷趨同，適應了會計發展的大趨勢，現階段我國的財務會計準則不斷關注的是會計信息的可靠性，為會計信息的使用者提供一定的信息基礎，并且由原來的計量屬性引入了公允價值的計量屬性，使各資產和負債的計量適應現實的發展，關注日常經營活動的交易實質，體現出報表的公允真實。
具體來說，我國財務會計準則接受了國際上都比較認同的財務會計概念框架，同時還在財務會計目標上明確了目標，并且在一定程度上采用了決策有用觀點，體現了一定的投資人的重要性，對于會計信息質量特征提出了一定的概念，有了一定的規范性，對會計職業判斷的空間也有了一定的擴展，進一步來說對會計工作的權衡觀也有提高。其次，在報表體系的構建上面也確立了以資產負債表為核心的報表體系；最后，我國的財務會計準則在會計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發展，在會計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進方法主要體現在兩個方面，一個是我國的會計要素接受了西方國家的十要素觀點，另一個則是采用了國際上通行的以未來經濟利益定義要素的方法。最后來說，我國的財務會計準則在會計計量屬性上，形成了會計計量屬性多種并存，但是以公允價值為核心逐漸轉向價值的計量。
建立中國財務會計概念框架的總體設想篇五
近年，學者們基本都把會計假設納入了財務會計概念框架之中。從制度收益和成本角度來看，將財務會計概念框架作為會計準則組成部分的制度安排，其效率要優于將其作為指導性規范的制度安排。
1976年fasb第一次提出財務會計概念框架的概念，并于1980年對這一概念進行了修改，將財務會計概念框架定義為：概念結構是由互相關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一致的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規定。這一定義明確了財務會計概念框架是理論體系，而非第一次定義的為一部章程。自此之后，財務會計概念框架的研究迅速成為財務會計理論研究的核心和熱點。我國也不例外，從近些年的文獻看，我國對財務會計概念框架的認識在某些方面已達成共識，但在一些比較重要的領域如財務會計概念框架構建的內容和實現路徑方面還沒有統一的意見。本文對我國財務會計概念框架的研究略加綜述。
九十年代末二十世紀初，我國經濟水平還遠沒有現在發展好，會計人員的水平比較低，沒有理論準備，會計環境不穩定等等，在這一系列因素影響下，羅國榮(2000)和黃增潔(2000)認為我國制定財務會計概念框架的條件還未成熟。
1、隨著我國經濟迅猛發展，人員水平不斷提高，之后的學者幾乎都認為在我國構建財務會計概念是十分必要的。杜興強(2003)從財務會計概念框架的作用和會計準則國際化的角度闡述了制定財務會計概念框架的必要性。
2、葛家澍認為有必要將會計的基本概念從準則和制度中分離出來，獨立地制定并公布財務會計概念框架，這是我國經濟形勢發展的需要。
3、沈穎玲、汪耀祥(2007)、云虹(2009)等均認為我國的會計基本準則存在或多或少的缺陷，在面對全球經濟一體化、會計國際化的現實需求下，我國構建實質上與形式上相統一的財務會計概念框架是十分必要的。
4、唐皎、陳薇(2011)則從相關會計理論，經濟發展以及政府支持等內外部條件的成熟側面說明建立財務會計概念框架的必要性。
5、近些年來，在前人的研究背景下，關于財務會計概念框架如何構建的研究文獻層出不窮，說明廣大學者均已認同構建的必要性。
國際上，財務會計概念框架的法律地位有兩種形式：一種是游離于法律之外，沒有法律效力；另一種是包含在法律條文之中，得到法律的支持。從一開始，我國的專家學者在探討法律地位這個理由時意見就比較統一。
王庭華、鐘宜彬(2006)根據中國國情，主張由財政部牽頭，聘請會計學術團體來共同制定財務會計概念框架作為會計法規體系中的有機組成部分，指導會計準則制定的理論。沈穎玲、汪祥耀(2007)從財務會計概念框架與會計法規的關系方面來論述其法律地位，認為其應該介于《會計法》和具體會計準則之間，且具有一定的法律權利保證執行，同時，對于國務院制定的《企業財務會計報告條例》應當予以廢除。
另一種不同的聲音在于《企業財務會計報告條例》是否廢除的理由上。唐皎、陳薇(2011)認為國務院制定的相關行政法規應凌駕于財務會計概念框架之上，而不是廢除。彭亞琴、黎曦(2011)從兩方面闡述了我國財務會計概念框架的法律地位：首先 ，《會計法》是我國財務體系的根本法，財務會計概念框架應當遵從《會計法》的規定，其法律地位相對于《企業財務會計報告條例》較低。另外，從制度收益和成本角度來看，將財務會計概念框架作為會計準則組成部分的制度安排，其效率要優于將其作為指導性規范的制度安排。我國應將其納入企業會計準則體系，作為該體系的重要組成部分。
從以上的文獻中，我們不難看到學者們雖然有不同的聲音，但主流思想沒有轉變：一致認為財務會計概念框架應作為會計法律體系的一部分，賦予它一部分權利。這正是結合我國國情所得出的結論，因為我國民間會計團體、組織的實務、理論還尚待完善，且還沒有形成規模，不具有權威性，所以應由財務部來組織財務會計概念框架的制定，并賦予其一定的法律效力才能更好地執行下去。
自從葛家澍(2005)提出應分兩步走來實現我國財務會計概念框架的構建后，相關學者在葛老的基礎上對其加以擴充完善。但目前還是處于“混戰”的局面，并沒有一個統一的說法。關于實現路徑理由，主要有以下兩種說法：
一種是以葛家澍為代表的“并存論”。葛家澍(2005)提出第一步先修改、充實現行基本準則；第二步，等到將來時機成熟，基本準則可以轉化為更符合國際慣例的財務會計概念框架。后來的很多學者都沿用了這一觀點，如沈穎玲、汪耀祥(2007)提到我國用修訂后的基本準則充當財務會計概念框架是符合國情的一種選擇，待條件成熟后，我國仍需要構建概念框架；張卓、王健(2011)則直接借用了葛老兩步走的觀點，并提出兩步之間轉換的理由。
另一種是“替代論”。朱靜芬(2006)等人主張應重新構建我國的財務會計概念框架，另起爐灶，廢除現有的準則作為概念框架。云虹、李艷云(2009)也表示應取消基本準則，重構財務會計概念框架，并且不再賦予其基本準則的身份。唐帥(2012)認為我國原有的《企業會計準則》與高質量的概念框架相差太遠，財務會計概念框架應重新制定。這兩種主張從上世紀九十年代就一直存在，目前尚無定論。
關于財務會計概念框架內容如何構建的理由，幾乎每一篇相關的文獻都會提到。以下就一些主流觀點進行梳理。
葛家澍(2004)借鑒西方各國尤其是美國的財務會計概念框架，提出我國財務會計概念框架應包括：財務會計目標；會計信息質量特征；財務報表要素；要素的確認與計量；財務報告的列報。沈紅波(2005)認為我國的財務會計概念框架中應包括以下內容：財務報告的目標；會計信息的質量特征；財務報表要素及其確認和計量；財務會計報告。云虹(2009)認為我國財務會計概念框架包含三個層次：第一層次是會計目標和會計基本假設；第二層次是會計信息質量特征、會計要素；第三層次是會計要素的確認與計量和財務報告的列報。并且主張應按照“會計目標→會計假設→會計信息質量特征→會計要素→要素的確認→要素的計量→財務報告的列報”的邏輯順序進行分析。與此相似的有翁建英(2012)觀點，在她的層次結構圖中，把會計目標、會計基本假設作為第一層次，第二層次是會計信息質量特征和財務報表要素，第三層次是會計確認和計量，最后是財務會計報告體系。
以上學者觀點也趨于統一，但是還有一些分歧，以下筆者就從會計假設、會計目標兩方面進行分析、綜述。
（一）會計假設
葛家澍(2005)認為基本會計假設這一概念不易理解，在基本準則中可以不提這個名詞，但可以包含會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、借貸記賬法等基本假設的內容。以上文獻分歧主要是在會計假設是否應包含在財務會計概念框架之中，隨著研究的深入，近年，學者們基本都把會計假設納入了財務會計概念框架之中。筆者認為，財務會計概念框架應根據具體國情來制定，由于我國復雜的經濟環境，就會產生我國特有和各國共有的一些基本假設，所以需要在財務會計概念框架中指明我國會計假設的特殊性。
（二）會計目標
關于會計目標的一些主流論點主要是以葛家澍(2004)為代表的受托責任為主、決策有用為輔的“雙目標”論，之所以做出這樣的論斷，是因為相關學者認為我國國有經濟（企業）在全部經濟中占主要比重；上市公司大多數是國有企業，國資委作為最大的投資人需要真實公允的財務報告，用來評估、監督公司管理層受托經營√白話文★√國有資產保值、增值的責任，并據以進行相應的人事任免和獎懲決策。
但筆者認為近幾年我國市場經濟發展迅猛、資本市場逐步完善，民營企業成為一股強大的勢力沖擊著資本市場，這部分企業就需要為債權人、投資者及其他利益相關者提供可供經濟決策的信息，“決策有用觀”應隨著外部經濟環境的轉變成為主流。如唐皎、陳薇(2011)認為當前環境下，非股份制企業中投資規模大、發展前景較好的將逐步改建成股份有限公司，走向證券市場，會計目標逐漸由“受托責任觀”轉向“決策有用觀”。
我國企業會計準則存在著諸多弊端，如沒有理論的深度難以達成共識、不能超越政治、經濟、文化差異而存在、與國際做法不一致。加之，市場經濟發展到一定程度，會計準則的制定就需要理論的支持，從這兩方面來看，我國制定財務會計概念框架迫在眉睫。近些年來，關于財務會計概念框架的研究文獻數不勝數，研究成果豐碩，但是在實現路徑、構建內容方面還需要集思廣益，達成一個統一的意見以供制定部門參考。
